在企业经营过程中，财税问题一直是重中之重。一个小小的疏忽全国前三配资公司，可能就会给企业带来巨大的麻烦。本文就通过一个真实案例，来深入剖析一下其中涉及的税务知识点，尤其是大家普遍关心的税收滞纳金问题。
一、案例回顾
国家税务总局天津市税务局第一稽查局对科技有限公司2012年1月1日至2018年12月31日的纳税情况进行了检查。这一查，还真发现了大问题。该公司接受了来自北京科技有限公司、（北京）商贸有限公司以及深圳市贸易有限公司开具的增值税专用发票，其中北京科技有限公司开具了25份，（北京）商贸有限公司开具了1份，深圳市某贸易有限公司开具了1份，总共27份发票。这些发票金额总计2846176.61元，税额总计485213.39元，价税合计3331390元，开票时间在2012年8月至2016年6月期间。
而让人震惊的是，这27份发票已被定性为虚开。大家都知道，虚开发票在税务领域那可是严重的违规行为。对于这家科技公司来说，后果就是这些发票不得抵扣进项税额，也不得在企业所得税税前扣除。该公司在2018年5月14日申报2018年4月增值税时，虽然将（北京）某商贸有限公司和北京某科技有限公司开具的26份增值税专用发票涉及的进项税468214.84元进行了转出，但是却未补缴增值税滞纳金、附加税（费）及其滞纳金。
税务机关经过检查后，做出了一系列处理决定。根据《中华人民共和国税收征收管理法 》第五十二条第二款之规定，该公司取得的深圳市某贸易有限公司2012年开具的1份增值税专用发票累计税额未超过10万元，已超过三年追征期，不再追缴这份发票涉及的税款。
但对于其他未超追征期的情况，税务机关进行了追缴。依据《中华人民共和国城市维护建设税法》等相关规定，该公司应补缴2014-2016年多个月份的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、防洪工程维护费；根据企业所得税相关规定，还需调增2014-2016年的应纳税所得额，补缴相应的企业所得税。
同时，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条及相关通知规定，对追缴的上述税费自滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金，对企业转出进项税额468214.84元对应属期的增值税加收滞纳金248166.17元 。不过，根据《中华人民共和国行政强制法》第四十五条第二款规定，收取的滞纳金不应超过对应的当期税款。税务机关限该公司自收到决定书之日起15日内缴纳税款及滞纳金，并进行相关账务调整，逾期将强制执行。若公司对纳税有争议，需先缴纳税款及滞纳金或提供担保，再申请行政复议。这一系列处理决定，让该公司陷入了不小的财务困境。
二、案件涉税知识点分析
（一）收到的发票被认定为虚开，有什么后果？
发票在企业财务核算和税务申报中有着举足轻重的地位。一旦企业收到的发票被认定为虚开，首先全国前三配资公司，就像案例中的公司一样，这些发票对应的进项税额不能用来抵扣企业应缴纳的增值税。这意味着企业原本以为可以少交的那部分增值税，现在不仅不能少交，还可能因为之前错误抵扣而需要补缴。
其次，从企业所得税的角度来看，虚开的发票不能作为企业所得税税前扣除的凭证。企业在计算应纳税所得额时，成本费用的扣除需要合法有效的凭证，虚开发票显然不符合要求。这样一来，企业的应纳税所得额就会增加，需要缴纳更多的企业所得税。例如在这个案例中，该公司就因为这 26 份虚开的增值税专用发票，需要调增2014年-2016年的应纳税所得额，从而补缴大量的企业所得税。
不仅如此，收到虚开发票的企业还可能面临税务机关的行政处罚，比如罚款等。情节严重的，相关责任人甚至可能面临刑事责任。所以，企业在日常经营中，一定要严格把控发票的来源，确保发票的真实性和合法性。
（二）超过追征期不再追缴，那追征期是多久？
在税收征管中，追征期是一个很关键的概念。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。
在本次案例中，该公司取得的深圳市某贸易有限公司2012年开具的1份增值税专用发票，累计税额未超过10万元，由于已超过三年追征期，税务机关不再追缴这份发票涉及的税款。这体现了税收征管中追征期规定的实际应用。企业在处理税务问题时，也需要了解追征期的相关规定，对于一些可能存在争议的税务事项，如果超过了追征期，税务机关一般就不能再进行追征了。
（三）加收滞纳金的相关规定
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。这就意味着，只要企业没有按时缴纳税款，就会产生滞纳金，而且是按日计算。
比如说，企业有10万元的税款未按时缴纳，滞纳了30天，那么滞纳金100000×0.05%×30=1500元。在案例中的这家科技公司，就因为未按时缴纳补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、防洪工程维护费以及企业所得税等税费，需要从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。这是一笔不小的费用，会增加企业的经济负担。所以，企业一定要重视按时纳税，避免因滞纳金带来不必要的损失。
三、税收滞纳金到底能不能超过税款本身？
（一）税收滞纳金不能超过税款本身的理由
从《中华人民共和国行政强制法》第四十五条第二款规定来看，“加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额” 。按照这个规定，税收滞纳金作为一种滞纳金形式，其数额似乎不应超过税款本身。而且从常理来讲，如果滞纳金可以无限制地超过税款，对于一些企业来说，可能会导致负担过重，尤其是一些长期拖欠税款的企业，最终可能面临天文数字般的滞纳金，这对企业的生存和发展可能会造成毁灭性打击。
（二）滞纳金能超过税款本身的理由
然而，从税收征管的角度来看，也有观点认为税收滞纳金可以超过税款本身。一方面，税务总局以及深圳、内蒙古、湖北、黑龙江、河南等多地税务局的答复基本认为，税收滞纳金属于税收征收行为，不属于行政强制法规定的“加处罚款及滞纳金”行为。而且税收征管法属于特殊法，行政强制法属于一般法，按照特殊法优于一般法的原则，税收滞纳金应遵循税收征管法的规定。在税收征管法中，并没有明确规定税收滞纳金不能超过税款本金。
另一方面，税收滞纳金的产生是因为纳税人未能及时、全额缴纳税款，它具有一定的利息属性。如果允许滞纳金不得超过税款本金，可能会导致一种不良现象，即企业觉得欠得越久，经济上越划算，从而故意拖欠税款。比如，一些企业可能会算计着即使滞纳金一直累加，只要不超过税款本金，就拖着不缴税，这显然不利于税收征管秩序的维护。
（三）实务中主流观点
在实务中，目前从税务总局到诸多地方税务局的口径来看，主流观点是税收滞纳金可以超过税款本身。大多数情况下，当纳税人发生滞纳金超过税款的情形时，税务机关会按照征管法规定，无上限地加收滞纳金。当然，在司法实践中，也有一些法院会依据行政强制法进行判决，认为超过本金的加收滞纳金的税务处理决定违法，应予撤销。但翻看近几年的判决书会发现，越来越多的法院选择支持滞纳金可以超过税款这一结论。所以，企业在面对税收滞纳金问题时，不能简单地认为滞纳金不会超过税款本身，还是要严格遵守税收法律法规，按时缴纳税款，避免陷入滞纳金的“大坑”。
税收问题与企业的经营息息相关全国前三配资公司，一个小小的发票问题，可能就会引发一系列复杂的税务处理。企业在日常经营中，一定要加强财税管理，重视税务合规，遇到问题及时咨询专业人士，避免因税务问题给企业带来不必要的损失。
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